DETERMINACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA – RÉGIMEN GENERAL

EJERCICIO 2013 EN ADELANTE

La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de tercera categoría,son deducibles todos los gastos ncesarios para producir y mantener la renta.

El articulo 37° de la ley establece los gastos que están sujetos a límite en su deducción y el artículo 44° señala expresamente que gastos no son deducibles, es decir no están permitidos para la determinación de las rentas de tercera categoría.

Cada empresa comprendida en el Régimen General, podrá entonces deducir todos los gastos relacionados a la actividad que desarrolle,  y el resultado  que obtenga será la utilidad  neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicará la tasa del 30% por impuesto a la renta de tercera categoría.

En efecto , la determinación, declaración y el pago del Impuesto a la Renta en el Régimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a realizar pagos a cuenta como anticipos del impuesto  que en definitiva le corresponda.

De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia o saldo se cancelará como pago de regularización, al momento de presentar la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta.Generalmente esta declaración y pago se realizan tres meses después del cierre de cada ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre .

Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han superado el monto del impuesto a la renta anual, la empresa podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado, ó preferir si lo desea aplicar dicho saldo , contra los futuros pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo por el mismo impuesto, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada  de renta anual.

Ejemplo    

La Sra. Juana Valdivia abrió una ferretería en el mes de abril de 2013 y  se acogió al Régimen General del impuesto a la Renta. Al finalizar el año 2013 tuvo una utilidad segun su balance de S/. 120,000, por lo que determina un Impuesto a la Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%). Dado que desde el mes de abril y hasta diciembre de 2013, realizó pagos a cuenta del impuesto por S/ 25,000, y este importe es inferior al impuesto anual determinado, debe regularizar el saldo pendiente de S/ 11,000  conjuntamente con la presentación de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta, que generalmente vence en marzo , es decir tres meses después de cerrado cada ejercicio.
 
En cambio, si los pagos a cuenta realizados resultan mayores al impuesto calculado anual, tendrá entonces un saldo a su favor que podrá aplicar contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente o pedir la devolución del exceso pagado, hecho que deberá hacer constar en su declaración jurada anual. 

 

Pagos a Cuenta (incisos a) y b) del arículo 85° del TUO de la ley)

EJERCICIO 2013 , en adelante

Los contribuyentes que generan rentas de tercera categoría o empresariales están obligados a efectura pagos a cuenta  del impuesto.Se abona el monto que resulta mayor de comparar:

-la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes el coeficiente resultante de dividir el impuesto calculado del ejercicio anterior entre el total de los ingresosnetos del mismo ejercicio, versus la cuota que resulte de aplicar el 1.5% alos ingresos netos obtenidos en el mismo mes.

Notas.-

1.-En el caso de las empresas unipersonales , los ingresos netos se atribuirán mensualmente al propietario

2.Los contribuyentes que tuvieran renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior determinarán el coeficiente a que se refiere el inciso a) del artíclui 85° de la ley de acuerdo al siguiente procedimiento:

Para los pagos a cuenta, que correspondan a los meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los imgresos netos del ciatdo ejercicio-El coeficiente que resulte se redondea considerando (4) decimales.

Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior entre el total de los ingresos netos del citado ejercicio.El oeeficiente resultante se redondea considerando (4) decimales

3.De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y/o modificar siempre que se cumplan con los requisitos establecidos en los incisos i) y ii) del artículo 85° de la ley del Impuesto a la Renta.

Ingresos Netos son iguales a las:

Ventas + otros ingresos gravados - (Descuentos, devoluciones, bonificaciones y similares) = Ingresos Netos